试论"宽型会计信息结构"下CPA的签证责任(2)

“宽型会计信息结构”较传统会计信息结构有以下特征：(1)增加非财务信息。早在1976年，英国会计准则委员会(ASB)在《公司报告》中就建议增加会计信息指标，尤其是非货币指标。联合国经社理事会跨国公司委员会于1988年提出的《编制财务报告的目的与概念》中指出，编制公司报告的目的，是披露有关经营、资源和义务等的财务和非财务信息，以帮助使用者控制公司，作出有关公司的经济和社会决策。类似的提法还很多。(2)增加不确定性信息。在“宽型会计信息结构”下不确定性信息被纳入会计核算范围作为内生变量，以最大限度地为信息用户提供有用信息。(3)增加软性资产信息。现代社会正从工业社会向科技社会发展，各种软性资产(如无形资产、人力资源等)正是科技社会企业竞争的有力工具和未来现金流量与市场价值的动力所在，对软性资产的揭示已引起会计界的关注。如美、加正考虑制定有关会计法规，允许被兼并企业确认“自创商誉”，这将有利于信息使用者真正洞察企业的整体价值。(4)增加未来预测信息。1976 年，英国ASB在《公司报告》中建议增列“未来展望表”和“公司目标表”。1991年英国特许会计师协会又把“目标及相关战略计划表”和“未来展望表”纳入未来财务报告体系，这虽然仅仅是一种设想，但代表了未来会计报告的趋势。我国也在1993年由中国证监会发布的公开发行股票公司信息披露的有关规定中，要求公司必须披露业务发展规划和盈利预测的信息(1994年改为自愿披露)。(5)财务报表的重要性相对削弱。FASB在SFAC NO.1中提出财务报告目标时曾指出：“本公告阐述的目标属于财务报告，而不局限于财务报表传递的信息。虽然财务报告和财务报表基本上是同样的目标，但有些有用的信息最好由财务报表提供，有一些则最好、或是只能由财务报表以外的财务报告手段提供。”美国的SEC所属的公司揭示顾问委员会在其1977年的报告中，进一步强调了公司的管理当局对经营结果提供解释性和分析性信息这一要求。1980年该委员会在其新规定中，大大扩展了对管理当局的说明与解释性要求。这些都说明：为了实现决策有用的目标，公司应在财务报表之外，尽可能揭示对决策有用的财务的和非财务的、历史的和预测的、解释性的和分析性的信息。在其他国家，例如英国，通过编制社会责任报告和增值表来揭示有用的信息越来越受到重视和流行。

3.在“宽型会计信息结构”下，CPA鉴证面临挑战

“宽型会计信息结构”的一个显著特点，就是增加了许多不确定性的和非规范性的信息，这就给CPA执行鉴证业务带来严峻的挑战。一方面是市场的压力。CPA同所有市场参考者一样，也面临竞争的压力。如果CPA不能在“宽型会计信息结构”中承担自己应尽的职责，CPA职业（欢迎访问零二七范文网/faNweN/lwzxx，范文大全）就可能失去了存在的必要。劳伦斯·A·温巴奇在其《九十年代的财务报告势在必改》中指出，“市场决定输家和赢家，而市场正要求更多的预测性信息。因此，会计这一职业要想继续存在的话，就要有所改变，不能局限于证明数字的正确性和合法性这一范围”。另一方面，CPA也面临着法律的压力。随着CPA向客户提供预测性信息的业务日益增多，西方在立法方面也相应作出反应。如1995年，美国国会通过一项新的法律，这项法律规定：公司在进行未来业绩预测时，只要作出某些具体的警告提示，那么即使实际业绩低于预测业绩也可以免于受到起诉。同时，投资者仍可以对故意欺诈的虚假预测进行指控。这项法律实质上也确认了CPA对预测性会计信息承担法律责任。另外，CPA还面临集体诉讼的威胁。据调查，1995年，“六大”会计师事务所花在诉讼方面的费用为10亿美元，约为全年会计与审计业务总收入的20％

二、“宽型会计信息结构”下CPA责任探讨

1.CPA能合理保证的会计信息特征